.RU

ГЛАВА 14. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ - Практическое пособие по енвд часть I. Общие положения глава...


^ ГЛАВА 14. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ


Режим ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанной с оказанием рекламных услуг:

1) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).


Примечание

До 1 января 2009 г. указанные виды деятельности назывались иначе:

1) распространение и (или) размещение наружной рекламы (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).


Уплачивать единый налог нужно в том случае, если на вашей территории в установленном порядке введена система ЕНВД по этим видам деятельности. Поэтому прежде всего необходимо узнать о том, есть ли решение местного представительного органа о введении ЕНВД. Именно таким правовым актом рекламные услуги могут быть переведены на ЕНВД в вашей местности.


Например, на территории г. Реутова Московской области введен режим ЕНВД. При этом услуги по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и по размещению рекламы на транспортных средствах включены в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности (пп. 10, 11 п. 2 Решения Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 26.11.2008 N 98/2008-НА).


В случаях когда рекламные конструкции находятся не по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей), а на территории другого муниципального образования или региона, вам нужно ознакомиться с решением местного представительного органа о введении ЕНВД на этой территории. Ведь уплачивать налог и встать на учет в качестве плательщика ЕНВД надо там, где находится рекламная конструкция (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

А при оказании услуг по размещению рекламы на транспорте постановка на учет и уплата налога осуществляются по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Так установлено п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Это правило применяется, даже если вы будете использовать транспортные средства на территории других муниципальных образований или регионов, т.е. не по месту своего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей).

Таким образом, для применения ЕНВД в отношении размещения рекламы на транспорте не имеет значения, введен ли этот спецрежим на других территориях, где вы оказываете данные услуги. То есть руководствоваться вы должны решением местного представительного органа о введении ЕНВД по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуального предпринимателя).


Примечание

Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет в налоговых органах".


Итак, если в отношении рекламных услуг на соответствующей территории введена система ЕНВД, нужно:

- убедиться в том, что услуги, которые вы оказываете или планируете оказывать, относятся к распространению наружной рекламы или размещению рекламы на транспортных средствах;

- соблюдать общие ограничения на применение ЕНВД (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- рассчитывать налог по итогам каждого квартала и представлять отчетность (налоговую декларацию).


Примечание

Об ограничениях при применении режима ЕНВД и при переходе на него см. разд. 2.2 "Кто не вправе применять ЕНВД".


Далее мы рассмотрим, что понимается под услугами по распространению наружной рекламы и по размещению рекламы на транспортных средствах и как правильно рассчитать по ним ЕНВД.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 14.1. Какая деятельность относится к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций >>>

разд. 14.2. Расчет и уплата ЕНВД при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций >>>

разд. 14.3. Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы на транспорте >>>

разд. 14.4. Расчет и уплата ЕНВД при размещении рекламы на транспорте >>>

разд. 14.5. Применение ЕНВД при оказании отдельных услуг, связанных с распространением (размещением) рекламы >>>


^ 14.1. КАКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОТНОСИТСЯ К УСЛУГАМ

ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ


На ЕНВД по данному виду деятельности переводятся организации и индивидуальные предприниматели, которые распространяют рекламу (рекламораспространители) с помощью рекламных конструкций. Это следует из пп. 10 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ, п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Основные требования к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций определены в абз. 34 ст. 346.27 НК РФ.

Чтобы оказывать их, вам необходимо:

а) распространять рекламу с использованием технических средств стабильного территориального размещения (щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и др.);

б) располагать указанные рекламные конструкции на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта;

в) иметь в собственности, на праве аренды, безвозмездного пользования или ином праве рекламные конструкции;

г) соблюдать требования Закона N 38-ФЗ. Например, п. 2 ст. 19 данного Закона предписывает использовать рекламные конструкции исключительно для распространения рекламы. Таковой признается информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена (п. п. 1, 2, 11 ст. 3 Закона N 38-ФЗ):

- на привлечение внимания к объекту рекламирования (товару, его изготовителю, мероприятию и др.), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке либо

- на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (социальная реклама).

Обратите внимание на то, что к распространению наружной рекламы не относится размещение ее на поверхности транспортных средств. Это самостоятельный способ распространения рекламы (ст. 20 Закона N 38-ФЗ) и отдельный вид "вмененной" деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).


Примечание

Подробно о таких услугах вы можете узнать в разд. 14.3 "Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы на транспорте".


^ 14.1.1. КАКИЕ ТЕХНИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА

ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ

В КАЧЕСТВЕ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

(РЕКЛАМНЫЕ ЩИТЫ, ВЫВЕСКИ, ПЕРЕТЯЖКИ И ДР.)


Для целей ЕНВД наружную рекламу вы должны распространять посредством технических средств стабильного территориального размещения. К ним, в частности, относятся (ст. 346.27 НК РФ, ст. 19 Закона N 38-ФЗ):

- щиты;

- стенды;

- строительные сетки;

- перетяжки;

- электронные табло;

- воздушные шары;

- аэростаты.

Указанный перечень является открытым.

К примеру, по мнению контролирующих органов, под ЕНВД подпадает деятельность по распространению наружной рекламы:

- на конструкциях, расположенных на ограждениях объектов строительства, ремонта, реконструкции, а также на других временных ограждениях (Письма Минфина России от 25.12.2008 N 03-11-04/3/571, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@);

- на полимерной насадке (филлборде) топливораздаточных пистолетов топливораздаточной колонки, находящейся на территории автозаправочной станции (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/256).

При этом понятия технического средства стабильного территориального размещения Налоговый кодекс РФ и Закон N 38-ФЗ не содержат.

В том случае, если вы сомневаетесь, относится ли используемая вами рекламная конструкция к таким техническим средствам, рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями в Минфин России.

Отметим, что до 1 января 2009 г. в Налоговом кодексе РФ использовалось понятие стационарного технического средства (ст. 346.27). Контролирующие органы относили к таким средствам лишь те, которые непосредственно были связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (т.е. объектами недвижимого имущества) и не предназначались для перемещения в течение срока их размещения на соответствующих рекламных местах (Письма Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-05-04/97, от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39, ФНС России от 07.04.2005 N 22-2-14/520@, от 01.02.2005 N 22-1-12/089, МНС России от 10.11.2004 N 22-0-10/1760@).

Из данного определения исходили и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2005 N Ф03-А37/05-2/3399).

Если же вы распространяли наружную рекламу на нестационарных технических средствах (на выносных, переносных технических средствах, тележках, лотках, зонтиках, сборно-разборных конструкциях, рекламных щитах, расположенных на ограждениях объектов строительства, реконструкции, ремонта, и т.п.), то такая деятельность не подлежала переводу на ЕНВД (Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-02/13, ФНС России от 14.04.2006 N ШС-8-01/91@, УФНС России по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37724).


СИТУАЦИЯ: Признается ли наружной реклама внутри зданий, помещений, в метро


Для применения ЕНВД вам необходимо располагать рекламные конструкции на внешних поверхностях зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта. Это следует из абз. 34 ст. 346.27 НК РФ.

Следовательно, распространение рекламы внутри зданий, помещений, в метро (в вагонах метрополитена, на щитах в вестибюлях станций и вдоль эскалаторов) не относится к наружной рекламе в целях применения ЕНВД. На это неоднократно указывали и контролирующие органы (Письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-06/3/54, от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23, от 13.10.2006 N 03-11-04/3/453, от 29.06.2006 N 03-11-05/164, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089).

Хотя большинство указанных разъяснений контролирующих органов относится к периоду до 1 января 2009 г., в части разграничения наружной и "внутренней" рекламы ими можно руководствоваться и сейчас.


^ 14.2. РАСЧЕТ И УПЛАТА ЕНВД

ПРИ РАСПРОСТРАНЕНИИ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ


Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в следующей последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):


НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),


где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по распространению наружной рекламы данный показатель установлен в следующих размерах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

- для рекламных конструкций с автоматической сменой изображения - 4000 руб.;

- для электронных табло - 5000 руб.;

- для остальных рекламных конструкций - 3000 руб.;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по распространению наружной рекламы - площадь информационного поля рекламной конструкции в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).


Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

О порядке определения физического показателя см.:

разд. 14.2.1. Как определить площадь информационного поля рекламных конструкций - физический показатель при распространении наружной рекламы;

разд. 14.2.2. Как определить площадь информационного поля рекламных конструкций с автоматической сменой изображения - физический показатель при распространении наружной рекламы;

разд. 14.2.3. Как определить площадь информационного поля электронных табло - физический показатель при распространении наружной рекламы.


Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:


ЕНВД = НБ x С,


где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ваши рекламные конструкции установлены в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать по каждому месту и (или) виду деятельности.

Затем надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД за налоговый период.


Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета ЕНВД для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".


Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. Это страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.


Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".


Исчисленную в таком порядке сумму налога вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму налога к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что единый налог в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.


Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".


Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).


^ Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.


Однако, если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".


Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".


^ 14.2.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ

ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ

ПРИ РАСПРОСТРАНЕНИИ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ


Физическим показателем при оказании услуг по распространению наружной рекламы является площадь информационного поля рекламной конструкции в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При любом способе нанесения изображения наружной рекламы (кроме рекламы с автоматической сменой изображения и электронных табло) площадью информационного поля признается площадь нанесенного изображения (абз. 31 ст. 346.27 НК РФ).


Примечание

Об особенностях определения физического показателя для рекламных конструкций с автоматической сменой изображения вы можете узнать в разд. 14.2.2 "Как определить площадь информационного поля рекламных конструкций с автоматической сменой изображения - физический показатель при распространении наружной рекламы".

О расчете физического показателя для электронных табло см. разд. 14.2.3 "Как определить площадь информационного поля электронных табло - физический показатель при распространении наружной рекламы".


По мнению Минфина России, величина физического показателя не зависит от объема размещаемой (демонстрируемой) рекламной информации на площади информационного поля. Таким образом, при исчислении ЕНВД следует учитывать всю площадь информационного поля (Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/3/77) .

--------------------------------

Письмо разъясняет положения гл. 26.3 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г. Однако указанными разъяснениями финансового ведомства можно руководствоваться и сейчас.


Между тем, говоря о площади информационного поля, чиновники не упоминают, что под ней понимается площадь нанесенного изображения. В результате налоговые органы при проверках иногда рассчитывают налог исходя из общей площади, предназначенной для изображения, а не из площади самого изображения.

Полагаем, что такой подход противоречит положениям Налогового кодекса РФ. Это подтвердил ФАС Московского округа. Суд указал на то, что физический показатель зависит от площади нанесенного изображения. При этом Налоговый кодекс РФ не требует учитывать площади, которые не имеют нанесенного изображения (Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2010 N КА-А41/355-10).

По мнению финансового ведомства, не влияет на размер физического показателя при расчете ЕНВД и тот факт, что часть рекламной конструкции используется рекламораспространителем - плательщиком ЕНВД для размещения собственной информации (Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/272).

Однако с такой позицией чиновников можно поспорить, если учесть, что физический показатель зависит от площади нанесенного изображения, а деятельность по распространению собственной рекламы не подпадает под ЕНВД.


Примечание

Подробнее о налогообложении при размещении собственной рекламы вы можете узнать в разд. 14.5.1 "Размещение (распространение) рекламы о себе".


Подтвердить величину физических показателей вы можете любыми документами, которые содержат необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных рекламных конструкций, их типе (разновидности) и основных характеристиках. К таким документам, в частности, относятся:

- паспорт рекламного места;

- эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций;

- договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы;

- договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации;

- разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы);

- договоры на оказание услуг по представлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации.

На это ФНС России указывала в Письме от 03.03.2005 N 22-2-16/289.


^ 14.2.2. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ

ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

С АВТОМАТИЧЕСКОЙ СМЕНОЙ ИЗОБРАЖЕНИЯ -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ

^ ПРИ РАСПРОСТРАНЕНИИ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ


Физическим показателем при оказании услуг по распространению наружной рекламы является площадь информационного поля рекламной конструкции в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Для наружной рекламы с автоматической сменой изображения под площадью информационного поля понимается площадь экспонирующей поверхности (абз. 32 ст. 346.27 НК РФ).

Размер площади не зависит от того, сколько сменных изображений вы размещаете на экспонирующей поверхности.

Минфин России подтвердил это в Письмах от 25.04.2007 N 03-11-04/3/129, от 28.04.2006 N 03-11-04/3/224. В них рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик использовал рекламную конструкцию с площадью информационного поля 36 кв. м (3 м x 12 м), на которой было размещено три сменных изображения. Чиновники указали, что в данном случае размер физического показателя составляет 36 кв. м.

Добавим, что подтвердить величину физических показателей вы можете любыми документами, которые содержат необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных рекламных конструкций, их типе (разновидности) и основных характеристиках. К таким документам, в частности, относятся:

- паспорт рекламного места;

- эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций;

- договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы;

- договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации;

- разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы);

- договоры на оказание услуг по представлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации.

На это ФНС России указывала в Письме от 03.03.2005 N 22-2-16/289.


^ 14.2.3. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЛОЩАДЬ

ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ТАБЛО -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ

ПРИ РАСПРОСТРАНЕНИИ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ


Физическим показателем при оказании услуг по распространению наружной рекламы является площадь информационного поля рекламной конструкции в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом для рекламных конструкций в виде электронных табло под площадью информационного поля понимается площадь светоизлучающей поверхности (абз. 33 ст. 346.27 НК РФ).

Следовательно, в ее расчет не включается размер металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы (Письмо Минфина России от 14.04.2005 N 03-06-05-04/96).

При этом площадь светоизлучающей поверхности не зависит от количества рекламной информации, размещенной (демонстрируемой) на этой поверхности (Письмо ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@).

Если для размещения наружной рекламы вы применяете электронные табло со светодиодами, то при исчислении ЕНВД учитывается общая площадь светоизлучающих поверхностей светодиодов, которые используются в этих табло (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-04/3/221).

Обратите внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует определение термина "площадь световых табло". На наш взгляд, это чисто техническое упущение и потому все сказанное выше в полной мере применимо и в отношении площади световых табло.

Подтвердить величину физических показателей вы можете любыми документами, которые содержат необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных рекламных конструкций, их типе (разновидности) и основных характеристиках. К таким документам, в частности, относятся:

- паспорт рекламного места;

- эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций;

- договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы;

- договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации;

- разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы);

- договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации.

На это указано в Письмах Минфина России от 24.06.2010 N 03-11-06/3/87, ФНС России от 03.03.2005 N 22-2-16/289.


^ 14.2.4. МОЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ВРЕМЯ

ФАКТИЧЕСКОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕКЛАМНОЙ КОНСТРУКЦИИ

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА К2


В настоящее время плательщики ЕНВД не могут учитывать фактическое время осуществления ими предпринимательской деятельности (в частности, период фактического использования конструкции) при определении коэффициента К2 (Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-09/399, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127, УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000213@).

А до 2009 г. такая возможность была им предоставлена абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

По этому вопросу Минфин России разъяснял, что, если в определенный период рекламная конструкция (ее часть) не используется под размещение рекламы, налогоплательщик не вправе корректировать К2 с учетом фактического времени ведения предпринимательской деятельности. Корректировку можно производить, только если вы полностью приостановили деятельность на определенный период (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-11-09/48, от 31.12.2008 N 03-11-04/3/585, от 16.04.2008 N 03-11-04/3/194, от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395). Такого же мнения придерживалась ФНС России (Письмо от 21.09.2006 N 02-7-11/188@). Есть и судебные решения, подтверждающие данный подход (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2010 N А63-937/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Отметим, что ранее финансовое ведомство занимало противоположную позицию (Письма Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/3/203, от 26.01.2007 N 03-11-04/3/21).

На наш взгляд, до 2009 г. корректировка К2 была возможна, если простой рекламной конструкции был связан с полным выводом ее из предпринимательской деятельности (техническое обслуживание конструкции, ее ремонт, отсутствие доступа к ней для нанесения рекламной информации (загорожена) и др.) и привел к приостановлению деятельности в конкретном месте ее ведения (муниципальном, административно-территориальном образовании). Подобное мнение высказывал Минфин России в Письме от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395.

До 2009 г. Минфин России допускал также корректировку К2, если рекламная площадь использовалась, но не для извлечения прибыли. Например, это относится к случаю, когда на ней размещалась бесплатная социальная реклама (Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222).


Примечание

Подробнее о корректировке К2 с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности см. разд. 3.2.3.2.2.1 "Учет фактического периода работы при определении К2 (до 2009 г.)".


^ 14.3. КАКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОТНОСИТСЯ К УСЛУГАМ

ПО РАЗМЕЩЕНИЮ РЕКЛАМЫ НА ТРАНСПОРТЕ


Размещение рекламы на транспортных средствах является самостоятельным видом "вмененной" деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Основные требования к таким услугам определены в абз. 35 ст. 346.27 НК РФ. Чтобы оказывать их, вам необходимо:

- размещать рекламу снаружи или внутри транспортных средств;

- иметь указанный транспорт в собственности, аренде, безвозмездном пользовании или на ином праве;

- осуществлять рекламную деятельность с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ. Например, вы не должны использовать транспортные средства исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций (п. 2 ст. 20 Закона N 38-ФЗ).

При соблюдении приведенных условий ваша рекламная деятельность переводится на ЕНВД.


^ 14.3.1. КАКИЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ РЕКЛАМЫ


В гл. 26.3 НК РФ отсутствуют определение и перечень транспортных средств, на которых может размещаться реклама для целей применения ЕНВД. Ведь понятие транспортного средства в ст. 346.27 НК РФ применяется только к автотранспортным услугам по перевозке (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 НК РФ).

По мнению Минфина России, к транспортным средствам для размещения рекламы следует относить транспортные средства, которые указаны под кодом 15 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (Письмо от 19.11.2008 N 03-11-03/25):

- автомобили (код 15 3410000);

- автобусы и троллейбусы (код 15 3410030);

- автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040 (код 15 3410040);

- прицепы и полуприцепы (код 15 3420000);

- суда (код 15 3510000);

- средства транспортные железнодорожные (код 15 3520000);

- аппараты летательные воздушные (код 15 3531000);

- мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним (код 15 3591000);

- велосипеды и коляски инвалидные (код 15 3592000);

- средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки (код 15 3599000).

До 1 января 2009 г. данный вид деятельности назывался "распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах" (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). То есть перечень транспортных средств был четко определен в законе.


^ СИТУАЦИЯ: На каких поверхностях транспортных средств - внутренних или наружных - можно размещать рекламу для применения ЕНВД


Из определения услуг по размещению рекламы на транспорте не следует, что для целей применения ЕНВД реклама должна быть только на внешних или внутренних поверхностях транспортного средства (пп. 11 п. 2 ст. 346.26, абз. 36 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД на основании пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств. Подтверждает это и Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03.

Указанным Письмом чиновники скорректировали свою прежнюю позицию. Ранее в Письме Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25 в отношении 2009 г. разъяснялось, что деятельность по размещению рекламы внутри транспортных средств не облагается ЕНВД.

А до 2009 г. действительно на ЕНВД переводились распространение и (или) размещение рекламы только на внешних поверхностях транспортных средств. Это следовало из абз. 36 ст. 346.27 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-11-05/199, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/140, от 27.12.2005 N 03-11-04/3/186).


^ 14.4. РАСЧЕТ И УПЛАТА ЕНВД

ПРИ РАЗМЕЩЕНИИ РЕКЛАМЫ НА ТРАНСПОРТЕ


Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к услугам по размещению рекламы на транспортных средствах.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в следующей последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):


НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),


где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по размещению рекламы на транспорте данный показатель установлен в размере 10 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах - количество транспортных средств, на которых размещена реклама (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).


Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации.

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".


Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:


ЕНВД = НБ x С,


где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому виду деятельности).

Затем надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД за налоговый период.


Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета ЕНВД для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".


Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. Это страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.


Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".


Напомним, что при оказании услуг по размещению рекламы на транспортных средствах постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется только по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Причем независимо от того, ведется ли указанная деятельность на территории других муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Это следует из абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Поэтому всю сумму единого налога по такой деятельности вам нужно заплатить по месту нахождения вашей организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если же наряду с услугами по размещению рекламы на транспорте вы осуществляете иную "вмененную" деятельность и в связи с этим являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую исчисленную по всем видам деятельности сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям (по кодам ОКАТО) - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.


Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".


Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).


^ Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.


Однако, если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.


Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".


^ 14.5. ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД ПРИ ОКАЗАНИИ

ОТДЕЛЬНЫХ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ

С РАСПРОСТРАНЕНИЕМ (РАЗМЕЩЕНИЕМ) РЕКЛАМЫ


В процессе создания и распространения рекламы, как правило, заняты множество лиц - рекламодатели, посредники, изготовители и владельцы рекламных конструкций, арендаторы рекламных поверхностей и др.

Далее мы рассмотрим возможность применения ЕНВД по отдельным услугам, которые оказываются с их участием и связаны с рекламной деятельностью.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе >>>

разд. 14.5.2. Услуги по аренде рекламных конструкций (щитов), транспорта для рекламы, рекламных площадей (поверхностей) и мест >>>

разд. 14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению, монтажу и демонтажу рекламоносителей >>>

разд. 14.5.4. Услуги посредников при распространении наружной рекламы и размещении рекламы на транспорте >>>


^ 14.5.1. РАЗМЕЩЕНИЕ (РАСПРОСТРАНЕНИЕ) РЕКЛАМЫ О СЕБЕ


Деятельность по распространению и (или) размещению рекламы о себе, своих товарах (работах, услугах) ЕНВД не облагается, поскольку не признается предпринимательской. Это следует из п. 2 ст. 346.26 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы в отношении:

- наружной рекламы (Письма Минфина России от 24.06.2010 N 03-11-06/3/87, от 25.03.2010 N 03-11-06/3/43, от 11.06.2008 N 03-11-04/3/268, от 18.01.2008 N 03-11-05/07);

- рекламы на транспорте (Письма Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/3/204, от 26.01.2007 N 03-11-04/3/24, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013826).

К такому же выводу в части наружной рекламы пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 02.03.2010 N КА-А41/355-10.


^ 14.5.2. УСЛУГИ ПО АРЕНДЕ

РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ (ЩИТОВ),

ТРАНСПОРТА ДЛЯ РЕКЛАМЫ,

РЕКЛАМНЫХ ПЛОЩАДЕЙ (ПОВЕРХНОСТЕЙ) И МЕСТ


Нередко собственники или арендаторы рекламных конструкций и транспортных средств рекламные услуги не оказывают, а сдают их в аренду (субаренду) другим лицам для рекламной деятельности.

В данном случае применять ЕНВД вы не вправе, поскольку услуг непосредственно по распространению (размещению) рекламной информации не предоставляете. Основания - пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26, абз. 34, 35 ст. 346.27 НК РФ. Доходы от такой деятельности облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Аналогичный вывод в отношении средств наружной рекламы содержится в Письмах Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-11/99, от 30.10.2008 N 03-11-05/264. Поддерживают его и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3822/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2008 N А19-1620/08-11-Ф02-4229/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4672/2007-1823А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.12.2007 N 15814/07), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А65-16093/2006-СА2-9, от 07.09.2007 N А65-26056/06).

В то же время переводится на ЕНВД деятельность ваших арендаторов (субарендаторов), если они используют полученные от вас рекламные конструкции или транспортные средства для распространения (размещения) рекламы.

Иначе обстоит дело, если такие лица арендуют для размещения рекламной информации только часть площади рекламных конструкций, места для их размещения (например, части фасадов, кровли или иных наружных поверхностей зданий, сооружений), поверхность транспортного средства.

В данном случае арендаторы (субарендаторы) не получают во владение и пользование рекламную конструкцию или транспортное средство полностью. Поэтому их деятельность не соответствует требованиям абз. 34, 35 ст. 346.27 НК РФ и под ЕНВД не подпадает.

Такого подхода придерживаются и контролирующие органы в отношении:

- аренды мест для размещения средств наружной рекламы (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562, от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537). Кроме того, к такому же выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-С3;

- поверхностей транспортных средств для размещения рекламы (Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64).

Отметим, что при аренде поверхности транспортных средств до 2009 г. вопрос о том, кто должен уплачивать ЕНВД - арендатор или арендодатель, был спорным. Ведь в гл. 26.3 НК РФ прямых указаний относительно этого не было. Налоговые органы считали, что плательщиками ЕНВД в данном случае являлись собственники (владельцы) транспортных средств, поскольку именно они непосредственно распространяют (доводят до потребителей) рекламную информацию. В свою очередь, арендаторы поверхностей транспортных средств систему ЕНВД в отношении размещения рекламы применять не могли (Письма ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104@, от 18.01.2008 N 02-7-11/19@).

А финансовое ведомство высказывало иное мнение: деятельность арендатора по распространению и (или) размещению рекламы на арендуемых поверхностях транспортных средств под режим ЕНВД подпадала (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/78, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/156).

Как видим, в настоящее время Минфин России присоединился к позиции налоговиков.


^ 14.5.3. УСЛУГИ ПО СОЗДАНИЮ РЕКЛАМЫ, ИЗГОТОВЛЕНИЮ,

МОНТАЖУ И ДЕМОНТАЖУ РЕКЛАМОНОСИТЕЛЕЙ


Напомним, что на ЕНВД переводится деятельность непосредственно по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Услуги по созданию (изготовлению) рекламы, рекламоносителей, их монтажу, демонтажу не относятся к указанным видам деятельности и не переводятся на ЕНВД. На это указал Минфин России в Письмах от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354, от 17.02.2006 N 03-11-04/3/86. Данную позицию поддерживают и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2008 N А79-7804/2007, Поволжского округа от 03.05.2007 N А65-16093/2006-СА2-9).

Но это правило действует в том случае, если вы предоставляете указанные услуги за дополнительную плату в дополнение к договорам с рекламодателями на распространение (размещение) рекламы.

Если же вы включаете стоимость услуг по созданию рекламы, изготовлению, монтажу/демонтажу рекламоносителей в общую стоимость услуг по распространению (размещению) рекламы, то вы вправе применять ЕНВД на основании пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217.


^ 14.5.4. УСЛУГИ ПОСРЕДНИКОВ

ПРИ РАСПРОСТРАНЕНИИ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

И РАЗМЕЩЕНИИ РЕКЛАМЫ НА ТРАНСПОРТЕ


На практике распространены ситуации, когда сделки на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы заключают с рекламодателями не сами исполнители этих услуг, а посредники (агенты, комиссионеры, поверенные).

Согласно разъяснениям контролирующих органов такая посредническая деятельность в сфере наружной рекламы не облагается ЕНВД (Письма Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-04/3/364, от 14.04.2005 N 03-06-05-04/95, ФНС России от 07.04.2005 N 22-2-14/520@).

И действительно, посредник в данной ситуации не должен платить ЕНВД, поскольку услуги по распространению рекламы фактически оказывает не он, а исполнитель, чьи интересы посредник и представляет. Тем более что доходы от оказания рекламных услуг получает не посредник, а исполнитель этих услуг.

Посреднику же выплачивается вознаграждение за посреднические услуги. Данное вознаграждение и формирует доходы посредника от предпринимательской деятельности. Они должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Ведь посредническая деятельность не поименована в числе "вмененных" видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Указанные выводы применимы, по нашему мнению, и к деятельности посредников при размещении рекламы на транспортных средствах.



glava-20-medicinskaya-gelmintologiya-biologiya-pod-redakciej-akademika-ramn-professora-v-n-yarigina-vdvuh-knigah.html
glava-20-moldaviya-ukraina-krupnejshaya-posle-rossijskoj-na-prostranstve-sng-ukrainskaya-ekonomika-stolknulas-za.html
glava-20-nen-rajan-daryu-tebe-serdce-annotaciya.html
glava-20-nravstvennoe-vospitanie-literatura-dlya-samostoyatelnoj-raboti-20.html
glava-20-obshenie-i-deyatelnost-v-doshkolnom-i-mladshem-shkolnom-vozraste.html
glava-20-osnovnie-istochniki-ekonomicheskoj-informacii-po-meo-i-vneshneekonomicheskoj-deyatelnosti.html
  • uchit.bystrickaya.ru/tema-ii-48-o-diktaturi-drzhavi-rasi-i-klasi-poruke-autora-chitaocima.html
  • thescience.bystrickaya.ru/kniga-iii.html
  • znanie.bystrickaya.ru/a-a-ivanov-fgbou-vpo-izhevskaya-gsha.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-xix-prodolzhenie-toj-zhe-temi-o-duhe-zakonov.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/vmesto-zaklyucheniya-spisok-literaturi.html
  • turn.bystrickaya.ru/pervie-rukopisi-mertvogo-morya-predislovie.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-10-preduprezhdenie-i-razreshenie-vnutrilichnostnih-konfliktov-konfliktologiya-uchebnoe-posobie.html
  • lecture.bystrickaya.ru/4-otechestvennie-issledovaniya-mezhdunarodnih-otnoshenij-uchebnoe-posobie-moskva-radiks-1994-bbk-60-573-c-94.html
  • report.bystrickaya.ru/issledovanie-akusticheskih-predvestnikov-zemletryasenij-sovet-molodih-uchenih-i-specialistov-pri-fgup-vniiokeangeologiya.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-viii-neregulyarnie-policejskie-chasti-s-bejker-strit-i-sut-deduktivnogo-metoda-holmsa.html
  • knigi.bystrickaya.ru/skazka-o-chudesnoj-babochke-mimoza-volshebnie-zerkala-huan-syao.html
  • lecture.bystrickaya.ru/auditoriya-1-7-chelovek-psihologiya-ekonomika-pravo-upravlenie-problemi-i-perspektivi.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/programma-nauchno-issledovatelskoj-praktiki-osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-podgotovki-specialista-po-specialnosti-040104-organizaciya-raboti-s-molodezhyu-utverzhdeno-na-zasedanii-kafedri.html
  • turn.bystrickaya.ru/patriotti-trbie-berud-pedagogikali-negzder-z-n-kdebaeva-g-zhauinbekova-taraz-memlekettk-pedagogikali-instituti-taraz-.html
  • znanie.bystrickaya.ru/44-kakovo-vashe-semejnoe-polozhenie-socialno-pravovoj-fakultet.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-13-kak-dobitsya-podchineniya-muzha-zhene-ili-neskolko-sovetov-po-dressirovke-muzhchin.html
  • reading.bystrickaya.ru/kurs-rasschitan-na-5-chasov-v-nedelyu-v-pervoj-chetverti-3-chasa-v-nedelyu-vo-vtoroj-tretej-i-chetvertoj-chetvertyah-vsego-120-chasov-uchebno-metodicheskij-komplekt.html
  • gramota.bystrickaya.ru/zakonodatelnaya-baza-stranica-3.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/553-uluchshenie-statisticheskih-ramok-viborki-programma-uluchsheniya-i-razvitiya-gosudarstvennoj-statistiki-kirgizskoj.html
  • universitet.bystrickaya.ru/t-e-pravednikova-s-n-gorushkina-stranica-13.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/programma-h-viii-nauchno-prakticheskoj-konferencii-uchashihsya-krasnoyarsk-200.html
  • vospitanie.bystrickaya.ru/zakonodatelnie-i-inie-stranica-2.html
  • university.bystrickaya.ru/glava-sedmaya-jog-ramacharaka-misticheskoe-hristianstvo-zhizn-iisusa-hrista-v-izlozhenii-okkultizma-glava-pervaya.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/kratkaya-hronologicheskaya-tablica-po-istorii-razvitiya-znanij-o-zemle-stranica-6.html
  • urok.bystrickaya.ru/programma-ekologiya-i-prirodnie-resursi-voronezhskoj-oblasti-na-2010-2014-godi-voronezh-2010-stranica-4.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/sobranie-sochinenij-pechataetsya-po-postanovleniyu-centralnogo-komiteta-stranica-19.html
  • uchit.bystrickaya.ru/tezisi-dokladov-50-j-nauchnoj-konferencii-molodih-uchenih-bgmi-ufa-1985-s-44-stranica-2.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/proizvodstvo-myasa-svinej-v-hozyajstvah-vseh-kategorij-pravitelstvo-respubliki-buryatiya-postanovlenie-ot-19-oktyabrya.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-napravlenie-podgotovki-221400-62-upravlenie-kachestvom.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/predpriyatie-v-usloviyah-rinochnogo-hozyajstvovaniya-marketing-i-menedzhment.html
  • institut.bystrickaya.ru/trebovaniya-k-oformleniyu-referata-po-disciplinam-istoriya-kulturologiya-mirovie-civilizacii-filosofii-i-kulturi.html
  • occupation.bystrickaya.ru/nastrojka-pulta-du-resivera-sr6004-ustrojstvo-radiopriemnoe-marantz-s-r50-04sr6004-rukovodstvo-po-ekspluatacii.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/stenogramma-dvesti-vosemdesyat-vtorogo-zasedaniya-soveta-federacii-24-noyabrya-2010-goda.html
  • college.bystrickaya.ru/24-sostavlenie-demograficheskoj-gipotezi-perspektivnogo-razvitiya-verhnehavskogo-selskogo-poseleniya.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/upravlenie-madi-gtu-sbornik-nauchnih-trudov-sovremennie-tehnologii-upravleniya-v-avtotransportnih-sistemah-moskva-2007.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.